四川省中江县职业中专学校 杨洪斌
现金流量表是会计报表之一,现金流量表的编制,是中职学生感到非常头痛的事,为了顺利编制现金流量表,学生都喜欢利用会计实践中经常使用的”公式现金流量表模板”来快速编制现金流量表,这就是"公式现金流量表"。"公式现金流量表"是在"公式现金流量表模板"中录入资产负债表、利润及利润分配表及其表外数据而自动生成的现金流量表,但在利用"公式现金流量表模板"编制现金流量表时,学生往往只是机械录入"公式现金流量表"编制的基础数据,不能具体情况具体分析,导致编制的现金流量表不正确。为此,本文谈谈“公式现金流量表”编制过程中可能出现虚增结构现金流量的问题及解决办法,供广大中职会计教师探讨。
一、“公式现金流量表”可能出现虚增结构现金流量的问题
“公式现金流量表”可能虚增结构现金流量的情况,会出现在不同会计期间分多步完成的业务即"搭桥"完成业务中。“公式现金流量表”中很多项目现金流量是通过“公式“从资产负债表、利润及利润分配表中机械取数,在相关业务"搭桥"并在不同会计期间完成的情况下,这就会导致通过“公式现金流量表模板”中的"公式"自动生成的某些项目现金流量与实际不符,从而可能导致“虚增”结构现金流量。
"搭桥"完成业务,以及由此产生“虚增”结构现金流量的情况举例:
例,上期末某员工从企业提款10,000.00元为企业购买空调(当然企业一般是购买时直接转账支付给供应商,不会出现这种情况,但现实中的确有这种情况出现),空调本期入库。假定空调价款就是10,000.00元。
1、该业务只在上期产生实质上的现金流量
根据上述业务情况,企业上期会记录对该员工的“其他应收款” 10,000.00元,这样根据“其他应收款”科目性质及“公式现金流量表模板”中的“公式”,该笔业务在上期“公式现金流量表”中会产生实质性的一次现金流量即“经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金流量”10,000.00元。
2、该业务会虚增本期结构现金流量
该业务虽然不会虚增本期现金净流量总额,但会虚增本期结构现金流量,具体情况如下:
①该业务会虚增本期"投资活动现金流量-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 10,000.00元
本期空调入库,“固定资产”增加10,000.00元,这样,在“公式现金流量表”中资产负债表部分,该业务使本期期末固定资产原值比本期期初增加10,000.00元,通过“公式现金流量表模板”中的“公式”,导致本期现金流量表中虚增“投资活动现金流量-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 10,000.00元。
②虚增本期"经营活动现金流量-收到的其他与经营活动有关的现金"10,000.00元
本期空调入库,一方面"固定资产"增加10,000.00元,另一方面会冲减对采购人员的"其他应收款10,000.00元,这样在"公式现金流量表"中资产负债表部分,本期期末“其他应收款”比本期期初减少10,000.00元,这会通过"公式现金流量表模板″中的"公式"反映到本期“公式现金流量表”中,导致本期现金流量表虚增“经营活动现金流量-收到的其他与经营活动有关的现金流量”10,000.00元。
该业务实际现金流出是在上期,本期并没有实质性的现金流出,但却在本期"公式现金流量表"两次虚增虽不影响整体现金及现金等价物净增加额、但却影响组成部分的现金流量即结构现金流量。
二、“公式现金流量表”可能出现虚增结构现金流量问题的解决办法
如上所述,可能虚增结构现金流量的情况,会出现在不同会计期间分多步完成的"搭桥"业务中。针对“公式现金流量表”可能出现虚增结构现金流量的问题,笔者认为,可以通过对冲调整抵消相关虚增的结构现金流量,以正确反映现金流量表的结构现金流量,仍以前述案例为例:
上期末某员工从企业提款10,000.00元为企业购买空调,空调本期入库。假定空调价款就是10,000.00元,在这种情况下,该业务的实质性现金流量在上期产生,即为“经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金”10,000.00元。
本期空调入库,在"公式现金流量表"资产负债表部分,该业务使本期期末固定资产原值比本期期初增加10,000.00元,本期期末“其他应收款”比本期期初减少10,000.00元,这会通过"公式现金流量表模板"中的"公式"反映到本期“公式现金流量表”中,从而虚增“投资活动现金流量-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 10,000.00元,同时也虚增"经营活动现金流量-收到的其他与经营活动有关的现金流量10,000.00",而实际现金流出是在上期,本期并没有实质性的现金流出,为了避免本期"公式现金流量表"中虚增结构现金流量,可相应对冲调整抵消这两笔虚增的结构现金流量,对冲调整抵消分录为:
借:投资活动现金流量-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 10,000.00
贷:经营活动现金流量-收到的其他与经营活动有关的现金 10,000.00
以上是笔者对“公式现金流量表”编制过程中可能出现虚增结构现金流量的问题及解决办法的体会,观点可能不完全正确,还有待于行业专业人士共同探讨,共同寻求解决“公式现金流量表”编制过程中可能出现虚增结构现金流量的问题及解决问题的公认办法,这样编制出来的现金流量表才更切合实际,才更有价值。