四川省中江县职业中专学校 杨洪斌
中职学校会计教学不能仅停留在理论层面,更应结合实践教学,本文旨在通过银行承兑汇票舞弊途径、方法、根源识别的实务教学,让学生知道企业财务负责人如何通过银行承兑汇票舞弊侵占企业财产,从而明确会计理论学习和实践相结合的重要性。
一、银行承兑汇票舞弊的途径
1、财务负责人越权收取并隐匿银行承兑汇票、转移票款
会计实务中发现,没有银行承兑汇票收、付职权的企业财务负责人,利用企业内部控制的缺陷,越权向客户收取银行承兑汇票,隐匿银行承兑汇票并转移票款。
2、财务负责人以各种理由从出纳处提取银行承兑汇票并转移票款
为了更多地侵占企业的银行承兑汇票票款,财务负责人以各种理由从出纳处提取银行承兑汇票并转移票款。
二、银行承兑汇票舞弊的手法
会计实务中发现,为了掩盖隐匿银行银行承兑汇票、转移企业银行承兑汇票票款这种侵占企业财产的违法行为,财务负责人采取以下三种手法虚构"应收票据-银行承兑汇票"借、贷方发生额,以补足隐匿、转移的企业银行承兑汇票金额、与销售部门的销售数据匹配,目的就是让审计人员认为银行承兑汇票的收付已全部入账,如果粗心的审计人员仅从"应收票据-银行承兑汇票"借、贷方发生额审查银行承兑汇票收付的逻辑关系,是根本查不出财务负责人这种隐匿、转移银行承兑汇票票款舞弊的。
1、对已入账的银行承兑汇票收、付重复入账
财务负责人以记账凭证制单人的身份进入账务处理系统,对其中已入账的部分银行承兑汇票收、付重复入账。
2、利用职工向企业的借款虚构"应收票据-银行承兑汇票"借、贷方发生额
财务负责人利用职工向企业的借款虚构"应收票据-银行承兑汇票"借、贷方发生额,把职工向企业的借款转入"应收票据-银行承兑汇票"借方,职工报销时再从"应收票据-银行承兑汇票"的贷方转入管理费用等科目,既完成了职工借款报销的账务处理,又达到了平衡"应收票据-银行承兑汇票"借、贷方发生额、以匹配销售部门销售数据的目的。
如:职工向企业借款100000元
①职工借款时
借:其他应收款-(职工) 100000
贷:现金(或银行存款)100000
②把职工借款转入虚构的"应收票据-银行承兑汇票"
借:应收票据-银行承兑汇票 100000
贷:其他应收款-(职工) 100000
③职工报销时
借:管理费用、销售费用等 100000
贷:应收票据-银行承兑汇票 100000
3、直接虚构"应收票据-银行承兑汇票"借、贷方发生额
对用上述(1)、(2)两种方式虚构的"应收票据-银行承兑汇票"借方发生额,尚不能补足财务负责人隐匿、转移的银行承兑汇票金额对应的借方或贷方差额,财务负责人直接虚构"应收票据-银行承兑汇票"借方或贷方发生额,以匹配该差额。
三、银行承兑汇票舞弊的根源
银行承兑汇票舞弊的根源在于企业无内控、或内控不健全、或内控虽健全但未得到有效执行。
1、企业的印鉴无专人管理
企业的法人章、财务专用章、法定代表人印鉴无专人管理,且存放这些印鉴的财务柜未上锁。
2、账务处理系统无权限制约
财务负责人本应是凭证审核权限,但却可以随意以制单人身份填制记账凭证。
3、财务负责人越权收取银行承兑汇票
本该由出纳收、付的银行承兑汇票,其中部分银行承兑汇票却由财务负责人亲自到客户处收取、或要求客户直接寄给财务负责人,而财务负责人却不把这些银行承兑汇票交给负责银行承兑汇票收付的出纳。
4、财务负责人越权从出纳处提取银行承兑汇票用于对外支付
企业对外支付银行承兑汇票,本应由出纳办理,可财务负责人却以各种理由从出纳处提取银行承兑汇票,而不专业的出纳对银行承兑汇票也未尽到管理职责,很随意地把银行承兑汇票交给财务负责人,且没有履行严格的交接手续,导致无法对银行承兑汇票的流向彻底追踪。
5、银行承兑汇票台账极不规范
(1)台账要素极不规范。银行承兑汇票台账没有出票人、出票时间、背书人、背书时间、到期时间等关键要素,由此导致对银行承兑汇票收、支时点的合理性判断、对银行承兑汇票追踪困难。
(2)台账的真实性存在问题。银行承兑汇票台账本应以实际收、付的银行承兑汇票为依据登记,可负责银行承兑汇票台账登记的出纳不专业,没有认识到台账的作用、严肃性和重要性,竟然按财务负责人的指令把财务负责人用于补足其隐匿、转移的银行承兑汇票金额、匹配销售部门销售数据的、重复计入财务账的银行承兑汇票重复登入台账,导致银行承兑汇票台账失去了制约财务账上"应收票据-银行承兑汇票"数据的作用,银行承兑汇票台账严重失真。
(3)台账的完整性性存在问题。一方面,财务负责人越权向客户收取并隐匿、转移银行承兑汇票导致银行承兑汇票台账不完整,另一方面,负责银行承兑汇票收付的出纳不尽责、不专业导致银行承兑汇票台账不完整。
(4)随意分解拆零银行承兑汇票。本来,一张银行承兑汇票只能属于一个企业拥有,但实务发现,财务负责人以相互代付账款方式随意分解拆零银行承兑汇票为其负责的几个关联企业共用;同样,一张银行承兑汇票只能用于对一个供应商支付,可财务负责人随意分解拆零银行承兑汇票用于对多个供应商支付,以混淆银行承兑汇票台账的对应关系,增加稽核工作量,从而达到掩盖侵占银行承兑汇票票款的目的。
(5)没有对收到的银行承兑汇票复制备份备查。财务负责人舞弊的企业,既没有规范完整的银行承兑汇票台账,更没有对收到的银行承兑汇票复制备份以备查,由此,在银行承兑汇票台账失去对"应收票据-银行承兑汇票"财务账制约作用的情况下,又失去了"银行承兑汇票票据"本身"对"应收票据-银行承兑汇票"财务账的制约作用。
综上,通过银行承兑汇票舞弊途径、方法、根源识别的实务教学,能使中等职业学校学生明确学好会计的关键是会计理论学习和实践操作相结合。