四川省中江县职业中专学校 杨洪斌
任何一笔经济业务发生后,都应当及时进行账务处理,而进行账务处理的关键则是正确填制记账凭证,而正确填制记账凭证的前提则是正确确定该笔经济业务涉及的各会计要素增减变动记账方向。因此,在中等职业学校会计教学中,一个非常重要且学生容易出错的教学内容就是在账务处理过程中如何确定各会计要素增、减变动记账方向。为此,根据笔者对该内容同行课堂教学的观察及学生学习该内容的实际情况,结合自己对这一内容的教学实践体会,从以下几个方面谈谈中职会计教学填制记账凭证时如何确定各会计要素增、减变动记账方向。
一、中职会计教学填制记账凭证时各会计要素增、减变动记账方向教学现状
在几十年的中职会计教学中,通过无数次对同行会计课堂教学的观察,笔者发现,对于已发生经济业务在填制记账凭证时,如何确定该经济业务涉及的各会计要素增、减变动记账方向,教者往往都是直接告诉学生:"资产"、"成本"、"费用"增加记"借方",减少记"贷方";"负债、所有者权益、收入、利润"增加记"贷方",减少记"借方",要求学生背下来即可。而学生对此也是死记硬背,但这种方法的效果往往不佳,甚至许多学生还张冠李戴,错误百出。
二、中职会计教学填制记账凭证时如何确定各会计要素增、减变动记账方向
鉴于上述中职会计教学填制记账凭证时确定各会计要素增、减变动记账方向死记硬背方法的弊端,根据自己几十年来从事会计教学的实践体会,笔者总结了一种不需要学生背诵的填制记账凭证时确定各会计要素增、减变动记账方向的方法,具体详述如下:
1、正确认识"借"、"贷"的含义
(1)学生对"借"、"贷"含义的错误认识。初学会计时,学生往往会赋予"借"、"贷"实际意义,他们往往会根据自己的直觉认为"借"表示"增加"、"贷"表示"减少",或认为"借"表示减少、"贷"表示"增加",甚至有人认为"借"就是"借款"、"贷"就是"贷款",这往往也是教师没有告诉学生"借"、"贷"真正含义,让学生死记硬背各会计要素增、减变动记账方向的结果。
(2)"借"、"贷"在没有与具体的会计要素相结合时,它们是没有实际意义的。此时,"借"、"贷"只是记账符号,它们表示一笔经济业务的两个方面而已,其作用就是用以区分一笔经济业务"对立、统一"的两个方面。
(3)只有当"借"、"贷"与具体的会计要素相结合时,才会体现为"增加"或"减少"这些实际意义。当"借"、"贷"与具体的会计要素相结合时,才会体现为"增加"或"减少"这些实际意义,但此时,"借"并非一定是"增加"、"贷"并非一定是"减少"。
(4)"借"、"贷"表示"增加"还是表示"减少"取决于相结合的具体会计要素。当"借"与"资产"、"成本"、"费用"结合时,表示"资产"、"成本"、"费用"增加;当"借"与"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"结合时,表示"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"减少;当"贷"与"资产"、"成本"、"费用"结合时,表示"资产"、"成本"、"费用"减少;当"贷"与"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"结合时,表示"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"增加。
2、正确认识会计等式
会计等式的形式如下:(1)资产=权益;(2)资产=负债+所有者权益;(3)资产=负债+所有者权益+收入-成本-费用;(4)资产=负债+所有者权益+利润;(5)资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入。
上述(5)是(3)移项所得,不管是基本的会计等式,还是变形后的会计等式,其等号左右两边都是会计要素,本文下述"3、利用会计等式确定各会计要素增、减变动记账方向"涉及的会计等式均以包含完整会计要素的(4)(5)这两种形式为准。
3、利用会计等式确定各会计要素增、减变动记账方向
(1)建立会计等式左右两边与"借"、"贷"的关联。在填制记账凭证时,为了便于确定各会计要素增、减变动方向,我们定义会计等式等号左边为"借"、右边为"贷"。
(2)确定各会计要素在会计等式中的"本方向"、"反方向",建立各会计要素与"借"、"贷"的关联。通过对上述(4)(5)会计等式的观察,我们发现:"资产"、"成本"、"费用"在会计等式等号左边,"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"在会计等式等号右边,因此,我们不妨规定:会计等式等号左边即"借方"为"资产"、"成本"、"费用"的"本方向","贷方"为其"反方向";等号右边即"贷方"为"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"的"本方向","借方"为其"反方向"。
(3)确定各会计要素增、减变动方向。根据上述(2)中各会计要素在会计等式中的"本方向"、"反方向"的规定,我们不妨规定:各会计要素增加均记在"本方向",减少均记在"反方向,由此得到各会计要素增、减变动记账方向规则:"资产"、"成本"、"费用"的增加记"本方向",即"借方",减少记"反方向",即"贷方";"负债"、"所有者权益"、"收入"、"利润"的增加记"本方向",即"贷方",减少记"反方向",即"借方"。
这种方法的优点在于:学生对会计等式印象深刻,不需要死记硬背,由此,各会计要素增、减变动记账方向也不需要死记硬背,只需根据会计要素在方程等号两边的位置即可轻松确定各会计要素增、减变动方向。
综上,是笔者对中职会计教学中如何确定各会计要素增、减变动记账方向的教学实践体会,总之,中职会计教学填制记账凭证时如何确定会计要素增、减变动记账方向的教学方法可能多种多样,究竟采用何种方法,笔者认为,主要取决于该教学方法是否让学生学得轻松高效、事半功倍。